Il sostituto d'imposta è chi, per legge, trattiene le imposte dai compensi che paga ad altri e le versa all'erario al loro posto. Sono sostituti d'imposta le società, gli enti, i titolari di partita IVA in regime ordinario che pagano dipendenti o professionisti, e anche i condomini. Per tutti loro il giorno chiave del mese è il 16.
La regola: entro il 16 del mese successivo
Le ritenute operate sui compensi pagati in un mese si versano con F24 entro il 16 del mese successivo. Se a ottobre hai pagato stipendi o parcelle con ritenuta, il versamento va fatto entro il 16 novembre. Conta la data di pagamento del compenso, non quella della fattura o del periodo di lavoro (principio di cassa), salvo alcune eccezioni per le retribuzioni.
I codici tributo più usati
| Codice | Cosa si versa |
|---|---|
| 1001 | Ritenute IRPEF su retribuzioni, pensioni e redditi assimilati |
| 1040 | Ritenute su compensi di lavoro autonomo (professionisti) |
| 3802 | Addizionale regionale IRPEF trattenuta ai dipendenti |
| 3847 | Addizionale comunale IRPEF trattenuta – acconto |
| 3848 | Addizionale comunale IRPEF trattenuta – saldo |
| 1019 / 1020 | Ritenute del 4% operate dal condominio su appalti di opere e servizi |
Nel campo "rateazione/regione/prov./mese rif." si indica, a seconda del codice, il mese di riferimento o il codice della regione; nel campo anno l'anno di riferimento. Per le addizionali comunali va indicato anche il codice catastale del Comune.
I contributi INPS dei dipendenti
Insieme alle ritenute, il datore di lavoro versa i contributi previdenziali dei dipendenti (quota a suo carico e quota trattenuta al lavoratore) nella sezione INPS dell'F24, con causale DM10 e la matricola aziendale. I dati sono trasmessi all'INPS ogni mese con il flusso UniEmens.
Compensazione dei crediti del sostituto
Il sostituto d'imposta può avere crediti, ad esempio per i rimborsi da 730 anticipati ai dipendenti. Questi crediti si possono compensare nell'F24, ma solo tramite i servizi telematici dell'Agenzia delle Entrate. Vedi la guida sulla compensazione.
Il modello 770
Ogni anno i sostituti d'imposta presentano il modello 770, la dichiarazione che riepiloga le ritenute operate e versate nell'anno precedente, e consegnano ai percipienti la Certificazione Unica. È importante che i versamenti F24 del 16 di ogni mese corrispondano a quanto dichiarato.
Se un versamento salta
Un omesso versamento di ritenute è una violazione da non sottovalutare: oltre alla sanzione amministrativa, oltre certe soglie annue l'omesso versamento di ritenute certificate ha anche rilevanza penale. Per importi e ritardi contenuti si può rimediare con il ravvedimento operoso (codici 8906 per la sanzione e 1993 per gli interessi sulle ritenute di lavoro dipendente).
Casi particolari
- Forfettari: non operano ritenute sui compensi di lavoro autonomo che pagano; se hanno dipendenti, invece, devono operare e versare le ritenute sulle retribuzioni. Sui compensi dei forfettari i clienti non applicano la ritenuta d'acconto.
- Famiglie con colf e badanti: non sono sostituti d'imposta e pagano i contributi con pagoPA. Vedi la guida per dipendenti e pensionati.